2016-08-18 吳衛軍會計師 四大新鮮事兒
文/吳衛軍
這兩天，普華永道美國被一家房地產抵押貸款的仲介公司Taylor Bean & Whitaker（TBW）的破產管理人起訴並索賠55億美元的新聞在中國的網路上流傳。有的文章還用“生死之戰”為標題來描述普華永道的處境。這些新聞報導引起了愛護我的客戶和親友的關切。對於法律訴訟和新聞報導，會計師事務所的一般政策是不予評論。但我梳理了一些公開的資訊，堅持一貫坦誠的做法，將這件事情的原委和大家做一個介紹，讓大家有個對問題進行判斷的依據。
一、是誰在告誰？
Taylor Bean & Whitaker （TBW）是美國佛羅裡達州的一家房地產金融仲介，它的主要業務是向購買房地產的居民提供銀行按揭和抵押貸款服務。TBW和美國阿拉巴馬州的殖民銀行（Colonial Bank）在房地產抵押貸款業務上進行合作，殖民銀行向TBW提供借貸資金，TBW是殖民銀行的客戶。
TBW的管理層串通殖民銀行相關業務的主管人員，製造虛假的抵押貸款檔案，從殖民銀行騙取了數目驚人的貸款。這一嚴重的管理層舞弊，讓TBW和殖民銀行在2009年先後宣佈破產。TBW有6名高管入獄，其總裁被判30年監禁；殖民銀行有2名高管入獄。
在這一事件中，TBW的審計師是德勤美國。
TBW的破產管理人認為，德勤作為TBW的審計師，沒有做到勤勉盡責，在揭露管理層舞弊上存在失職，並于2011年向德勤提起訴訟，索賠76億美元。這場官司，德勤和TBW打了2年，雙方最終在2013年達成和解。
現在TBW的破產管理人認為，普華永道美國作為殖民銀行的審計師，沒有從殖民銀行這一埠出發，查出TBW的舞弊，沒有盡到審計師的職責。
普華永道美國認為，TBW沒有依賴普華永道的工作做經營和管理決策，普華永道對TBW沒有商業關係，也沒有專業責任。
TBW去告普華永道，是在訴訟為其提供借貸業務的銀行的審計師。如果這一案例成立，審計師的職業責任範圍將被歷史性地改變。
二、和安達信被告有什麼不同？
安達信美國被美國證監會（SEC）提起的是刑事訴訟，普華永道美國接受的是民事訴訟。
三、審計師要對客戶高管的舞弊行為負責嗎？
我沒有考證過下面的例子，但據說是在我們的某個兄弟單位那裡發生的真實故事，我想用這個例子來說明審計師是否要對客戶高管的舞弊行為負責這個問題。
這個案例與獲取銀行存款詢證函這一較為簡單的審計程式相關。銀行詢證函是指會計師事務所在執行審計的過程中，銀行獨立發出的，用以驗證該企業的銀行存款、貸款餘額或其他必須在會計報表中反映的或有負債事項是否真實、合法、完整的詢證性書面檔。銀行有義務向審計師證明其與被審計單位的信用關係。
這家會計師事務所在審查一家擬上市公司的財務報表時，需要去國內某大型銀行查詢該公司的存款餘額。客戶告訴審計師會陪同他們到開戶銀行營業廳獲取銀行存款明細，並由銀行在存款明細帳目上加蓋該營業廳的公章予以確認。一切似乎都進展得很順利。
審計師在客戶的陪同下順利到達這家銀行的營業大廳，銀行工作人員稱蓋公章要到樓上領導的辦公室辦理，隨即銀行工作人員帶著客戶和審計人員到達一個辦公樓層。辦公室內有好幾名銀行職員，一位經理模樣的人接過審計師手中的詢證函，蓋上了這家銀行營業部的公章。至此，一道審計程式執行完畢。
後來，當這家擬上市公司的假賬舞弊案被發現時，擔任審計師的這家會計師事務所才知道，這家擬上市公司在開戶銀行營業大廳的樓上租用了一間辦公室，請人來扮演銀行職員，並製造了假的公章來矇騙審計師，情節就像演電影一樣。而審計師又怎能察覺這是一場精心設計的騙局呢？
根據註冊會計師相關的法規，審計師的主要工作是驗證會計報表是否按照會計準則的要求進行編制，而不是偵查舞弊案件。註冊會計師開展會計報表審計工作的前提是客戶管理層是誠實守信的公民。
四、特殊的普通合夥能為沒有過錯的合夥人提供組織形式的保護嗎？
在網上流傳的一個推斷是根據某一報社記者對前安達信合夥人吉姆·彼得森（Jim Peterson）採訪做出的，吉姆·彼得森曾經專門寫過一本分析“四大”承受訴訟損失的書，他說： “（面對訴訟時，如果會計師事務所的）損失在一定範圍內，會計師事務所的合夥人們願意犧牲現有和未來的收入‘共度難關’，但一旦超過一定限度，他們就會做選擇各奔東西。” 吉姆·彼得森估計這一承壓限度在20-30億美元之間。基於這一觀點，有記者推斷，普華永道目前面臨的55億美元標的的訴訟案，可能是生死之戰。
美國會計師事務所的組織形式是有限責任合夥（LLP），即等同於中國的特殊普通合夥。合夥人如果在執業過程中有過錯（如重大過失）， 那麼他就要對涉及的案件承擔無限責任。沒有過錯的合夥人承擔有限責任，以其出資額為限。在這樣的法律組織形式下，有的會計師事務所可以用犧牲幾個合夥人的做法來換取合夥企業的安穩。
但普華永道的合夥文化支持和保護每一位沒有犯錯的合夥人。只要這些合夥人沒有違反法律，沒有參與舞弊，執行的審計程式符合審計準則的要求，我們就不會放棄對這些合夥人的權益的抗爭和保護。普華永道會竭盡全力地保護我們合夥人的尊嚴，和他們“同生共死”。雖然，特殊的普通合夥這一組織形式，能為大多數合夥人提供保護，但普華永道美國的合夥人選擇走向法庭、共同面對，不落下任何一位合夥人，表達了他們對於自己執業品質的信心和對不公平訴訟的抗爭。這正是普華永道合夥人之間的承諾和代代相傳的文化根基。
五、普華永道美國被告會影響普華永道中國嗎？
對審計服務的監督是各個國家經濟主權管理的一部分。普華永道國際網路下的成員事務所都是獨立個體，各會計師事務所要接受所在國家對審計簽字權的主權管理。也就是說，由普華永道美國一名執業註冊會計師簽字的審計報告，責任只及於美國。在中國市場，普華永道中國遵守中國的法律和監管規則，承擔在中國的審計責任。所以，普華永道是一個全球共用的專業品牌，不屬於任何國家。這個專業網路由獨立承擔自身法律責任的成員事務所聯合而成。從法律上講，普華永道美國被告不會影響普華永道中國。
六、在多數案例中，會計師事務所為什麼選擇和解？
將會計師事務所告上法庭，已經成為當今美國法律環境下企業破產清算的標準程式之一。司法監督有利於註冊會計師提高審計品質，但訴訟會給會計師事務所增加巨大的法律成本，分散專業精力。為了節省訴訟成本，減輕因為不明真相的社會公眾的誤解而對名譽造成的損失，會計師事務所選擇和解。這種不得已的做法就是通常所說的“深口袋”理論——只要手伸得進去，就總會掏到錢的。所以，美國的律師喜歡訴訟會計師事務所。
美國有專門發起訴訟審計師並從賠償金中賺取利潤的組織。在美國，有一些專門機構會向需要打官司的個人/企業提供借款，如果贏得官司，在拿回借款的同時，他們還能按照賠償金的20%-30%的比例抽成，如果官司輸了，也能拿回本利。
註冊會計師是專業手藝人，選擇“和氣生財”與對方達成和解，是在愛護聲譽的工匠精神驅使下不得已的做法。
七、全球經濟治理體系中可以再倒下一家會計師事務所嗎？
國際審計市場發展到今天，已不太可能接受再有一家超大型會計事務所國際網路像安達信那樣解體和倒閉，因為失去一家大型會計師事務所給社會造成的經濟後果非常嚴重。
安達信倒閉後，英國特許公認會計師協會（ACCA）曾經做過研究，認為當年讓安達信倒閉的措施可能是不恰當的。如果安達信存續下去，對於維護審計市場的均衡是有好處的。因此，各國監管機構都認為，最好的方案，應當是嚴懲造假的責任合夥人，而不是去解散安達信。
八、對中國註冊會計師行業發展的啟示
當一名審計師的行為在法律程式中存在爭議時，對審計師法律責任的界定以及對審計師在某一特定爭議事項中所須具備的技能和應盡義務的期望已經超出了審計職業的範疇，對審計師執行或者未執行審計步驟的過失（哪怕是在當時情形下的判斷是合理的）的容忍度是零。“馬後炮”的議論使得審計師無法為自己辯解。如果審計師未能執行某個雖然非常規但是事後比較容易推定的合理的步驟或程式，則這種缺失並不能因為所有或大多數的審計師採用同樣的做法而免於被定性為專業過失。
所以，一旦審計師遇到對其程式有法律爭議時，審計師往往處於弱勢地位，沒有人會看到審計師工作已經取得的99%的成績，而會揪住1%的失分不放，批評指責審計師沒有盡忠職守。另外，在日常工作中，管理層也不能表揚審計師的工作，如果管理層表揚審計師工作，人們會認為審計師和管理層走得太近，審計師沒有把握獨立性的原則。因此，執業註冊會計師是一個職業滿意度非常低的工作。
《“十三五”規劃綱要》指出，到2020年，中國的國內生產總值（GDP）要比2010年翻一番。在此期間，中國將有超過50萬億人民幣的GDP增量需要執業註冊會計師（審計師）來服務。我們估算，到2020年，中國的執業註冊會計師人數至少要達到15萬人，才能基本滿足中國經濟發輾轉型升級和提升經濟體質量的需求。但在2015年，中國的執業註冊會計師人數只有101,376人，大概存在5萬人的缺口。而從2010年到2015年，中國的執業註冊會計師總共增加了8,674人，平均每年只增加了1,735人。
▲在2020年，中國需要註冊會計師為90萬億人民幣的GDP提供支持，希望中國社會善待正在成長中的註冊會計師行業。
我很擔心，如果不做出改變，未來會越來越沒有人願意成為一名執業註冊會計師，如同今天越來越沒有人願意去當一名醫生一樣。
九、普華永道收了TBW多少審計費要讓它告出55億美元的訴訟標的？
零。看清楚了嗎？答案是零，是零，是零。
本文作者是中國註冊會計師、普華永道中天會計師事務所合夥人，對於普華永道美國涉及的案件無知情權。上述事實源於相關新聞報導和作者所做專業研究。上述觀點不代表作者所屬的專業團體中國註冊會計師協會，亦不代表其所供職的普華永道中天會計師事務所（特殊普通合夥）。
來源：吳衛軍會計師
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